Меню

Договор на переработку семян подсолнечника



Воспроизводство семян на давальческих условиях

«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 1

Рассмотрим конкретную ситуацию, когда организация передает сельхозпредприятию оригинальные семена подсолнечника для воспроизводства. По завершении агротехнических мероприятий сельхозпредприятие получает оплату за работу в натуральной форме — семенами нового урожая.

У бухгалтера организации — заказчика работ возникают вопросы: как организовать учет и какие налоги нужно заплатить в таком случае? Постараемся разобраться в этом вместе.

Какой договор заключить

Отношения сторон, которые возникают в процессе переработки материалов, регулируются ст. 220 Гражданского кодекса РФ. Из п. 1 этой статьи следует, что собственник материала приобретает право собственности на готовую продукцию, если только в договоре прямо не указано на иное соглашение между сторонами.

В свою очередь договор на переработку материалов с передачей результата работы в собственность заказчика классифицируется как договор подряда (п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, сельхозпредприятие в рассматриваемой нами ситуации выступает подрядчиком по переработке давальческого сырья — посевного материала.

Если за выполненные работы сельхозпредприятию передается часть выращенного им урожая, то бухгалтер имеет дело с договором, оплата по которому производится неденежными средствами. Более того, на момент заключения договора объем будущего урожая не является количественно определенным, а поддается лишь вероятностной оценке или планированию. Таким образом, заключенный договор содержит лишь способ определения цены.

Предположим, стороны договорились о том, что сельхозпредприятию причитается половина полученных семян.

Переработка семян

Итак, организация, применяющая общий режим налогообложения, заключила с сельхозпредприятием договор подряда на воспроизводство оригинальных семян подсолнечника. Предположим, что стоимость переданных подрядчику семян — 100 000 руб.

Операцию передачи исходной партии семян подрядчику организация оформляет накладной на отпуск материалов на сторону по унифицированной форме N М-15. Соответственно, бухгалтер организации-заказчика сделает проводку:

Дебет 10 субсчет «Семена в переработке»

Кредит 10 субсчет «Семена на складе»

  • 100 000 руб. — переданы сельхозпредприятию семена для посевной кампании.

Общими положениями о подряде предусмотрено, что заказчик вправе проверять ход и качество работ подрядчика (п. 1 ст. 715 Гражданского кодекса РФ). Контроль со стороны заказчика не только уместен, но и экономически необходим ввиду неопределенности объема готовой продукции.

Действительно, размер урожая подсолнечника определяется не только погодными условиями в данном сезоне, но очень чувствителен к соблюдению агротехнологий выращивания культуры и уборки семян, а также зависит от добросовестности подрядчика. Так, договором может быть предусмотрено подписание представителем заказчика Акта расхода семян и посадочного материала по форме N СП-13. Особенно актуален надзор за вывозом продукции с поля. Поэтому на протяжении сезона бухгалтер будет отражать расходы организации на контрольные мероприятия и консультации. К ним относятся заработная плата представителя и социальные отчисления по ней, затраты на текущие анализы грунта, посевов и т.д. К примеру, расходы на контрольные мероприятия составляют 30 000 руб. Тогда в учете будет сделана запись:

Дебет 20 Кредит 70 (69, 10, 76)

  • 30 000 руб. — отражены расходы по надзору за выращиванием подсолнечника и консультации подрядчику.

Предположим, что договор предусматривает первичную очистку полученных семян подрядчиком, после которой урожай поступает на склад заказчика в полном объеме. В свою очередь заказчик дорабатывает поступивший семенной материал и возвращает 50 процентов готовой продукции подрядчику. Поэтому полученный от подрядчика продукт мы вправе именовать полуфабрикатом.

Для учета полуфабрикатов предназначен одноименный синтетический счет 21 «Полуфабрикаты». На этом этапе бухгалтер отразит затраты на выращивание элитных семян по плановой цене реализации 50 процентов урожая. Пусть эта цена составляет 50 000 руб/т (без НДС), а масса урожая — 20 т. Тогда в учете следует сделать проводки:

Дебет 21 Кредит 60

  • 500 000 руб. (50 000 руб. x 20 т x 50%) — признаны расходы по договору с переработчиком оригинальных семян;

Дебет 19 Кредит 60

  • 90 000 руб. (500 000 руб. x 18% : 100%) — отражен НДС со стоимости переработки.
Читайте также:  Цветы с семенами как пух

Поскольку организация расплатится за эти работы имуществом, то есть частью урожая, НДС можно принять к вычету только после фактической оплаты работ в натуральной форме (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Оплатой будет считаться закрытие счета 60 по договору с сельхозпредприятием. Сумма же НДС, принимаемая к вычету, определяется исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества.

Одновременно с признанием расходов по переработке необходимо включить в стоимость полуфабриката стоимость исходного семенного материала:

Кредит 10 субсчет «Семена в переработке»

  • 100 000 руб. — списана стоимость израсходованных сельхозпредприятием оригинальных семян.

Кроме того, в стоимость полуфабриката войдут расходы на контроль и консультации:

Дебет 21 Кредит 20

  • 30 000 руб. — списаны дополнительные расходы по договору подряда.

Всего себестоимость полуфабриката — партии элитных семян массой 20 т — составит в нашем случае 630 000 руб. (500 000 + 100 000 + 30 000). Это плановая себестоимость полуфабриката собственного производства.

Предположим, затраты на последующую доработку семян в организации, включая сертификацию, составили 350 000 руб. Бухгалтер отразит их проводкой:

Дебет 21 Кредит 70 (69,10, 60, 76, 02, 97)

  • 350 000 руб. — начислены расходы на доработку поступившего семенного материала.

После завершения производственного цикла может быть определена плановая производственная себестоимость готовой продукции:

Дебет 43 Кредит 21

  • 980 000 руб. (630 000 + 350 000) — оприходована готовая продукция.

Пусть масса этой партии элитных семян, прошедших необходимую сертификацию, составляет 18 т.

К снижению массы приводит очистка от мусора, выбраковка неполноценных семян на сепараторах, естественная потеря влажности с течением времени.

Отражение в бухгалтерском балансе продукции по плановой производственной себестоимости предусмотрено п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Реализация семян

По условиям договора половину готовой продукции организация реализует сельхозпредприятию. В нашем случае — это 9 т (18 т : 2).

Сумма выручки от реализации этой партии должна быть равна стоимости переработки. Однако последняя до сих пор имела лишь плановую оценку — 590 000 руб., включая НДС.

Поскольку в договоре подряда отсутствует денежное определение цены, в бухгалтерском учете применяются положения, которые предусмотрены в п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». То есть величина оплаты переработчику определяется стоимостью ценностей, подлежащих передаче организацией-заказчиком.

Стоимость же ценностей — готовой продукции заказчика — устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Следовательно, размер кредиторской задолженности подрядчику может быть определен на основе отпускных цен для семян нового урожая с аналогичными характеристиками, складывающихся на дату реализации.

Если других продаж организация не производила, то для целей реализации принимается рыночная цена элитных семян подсолнечника первого поколения, сложившаяся в данном регионе.

Предположим, эта цена составляет 60 000 руб/т. Тогда нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90

  • 540 000 руб. (9 т x 60 000 руб/т) — отражена выручка от реализации 50 процентов запаса товарной продукции;

Дебет 90 Кредит 68

  • 82 372,88 руб. (540 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с реализации.

В данном случае применяется ставка НДС 18 процентов. Ведь товаром согласно сертификату выступают элитные семена, не предназначенные для пищевой промышленности. Такие семена проходят специальную химическую обработку при закладке на хранение (протравливаются) и в питании использоваться не могут. Ставка же 10 процентов применяется при реализации маслосемян как продовольственных товаров.

В действительности возникшая дебиторская задолженность покупателя в размере 540 000 руб. равноценна кредиторской задолженности ему же в размере 590 000 руб. Поэтому корректируем кредиторскую задолженность подрядчику на сумму 50 000 руб. (590 000 — 540 000) в корреспонденции с себестоимостью готовой продукции и НДС по счету 19 методом красного сторно:

Читайте также:  Как сдают на посев хламидии

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 43 Кредит 60

Если бы рыночная стоимость проданной партии семян превысила плановую стоимость выращивания (переработки), то мы применили бы не сторнирующую, а обычную проводку в той же корреспонденции счетов.

Теперь бухгалтеру можно записать:

Дебет 90 Кредит 43

  • 468 813,56 руб. ((980 000 — 42 372,88) : 2) — списана себестоимость проданной партии.

Бухгалтер, руководствуясь договором, делает взаимный зачет встречных однородных требований по сельхозпредприятию:

Дебет 60 Кредит 62

  • 540 000 руб. — выполнен взаимозачет по договору подряда, предусматривающему оплату готовой продукцией.

Наконец после фактической оплаты за подрядные работы можно принять к вычету НДС, рассчитанный по отношению к балансовой стоимости передаваемого имущества, которая составляет 468 813,56 руб., и записать:

Дебет 68 Кредит 19

  • 71 513,93 руб. (468 813,56 руб. x 18% : 118%) — принят к вычету НДС.

Примечание. На необходимость применения именно расчетной ставки НДС (18/118%), а не прямой ставки (18%) указано налоговым ведомством в Письме ФНС России от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404@.

Сформировавшийся в результате неденежного расчета остаток на счете 19 придется отнести на операционные расходы организации:

Дебет 91 Кредит 19

  • 18 486,07 руб. (90 000 — 71 513,93) — списан на финансовый результат «входной» НДС, не подлежащий вычету.

Однако такой расход не признается в целях налогообложения прибыли.

Альтернативный вариант договора

Вместо возмездного договора переработки семян стороны могут заключить договор о совместной деятельности с целью производства элитных семян подсолнечника. В этом случае надо иметь в виду, что бухгалтерский учет совместной деятельности регламентируется ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Внесение вкладов в совместную деятельность, в том числе исходным семенным материалом, НДС не облагается.

В этом случае собранный урожай становится общей долевой собственностью участников и подлежит распределению между ними в соответствии с договором. Соответственно, не возникает реализации готовой продукции как передачи права собственности и, следовательно, объекта обложения НДС (ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Источник

Типовой образец договора купли-продажи подсолнечника

Подсолнечник – ценное сельскохозяйственное сырье, которое часто становится предметом гражданско-правовых сделок между производителем и переработчиком.

Чтобы урегулировать вопросы перехода права на выращенную продукцию, одна сторона, выступающая продавцом (сельхозпроизводитель) и вторая сторона – покупатель (заготовщик, переработчик), должны заключить договор.

Стороны имеют возможность оформить свои договоренности двумя способами:

  1. Заключив рамочный договор поставки с последующим оформлением спецификаций на поставку. Этот вариант уместен, когда стороны настроены на долгое сотрудничество;
  2. Заключив договор купли-продажи, в котором будут указаны все условия о предмете, права и обязанностях сторон. Данный способ подойдет, если стороны договорились о разовой сделке, либо по тем или иным причинам их не устраивает вариант с рамочным договором.

Составить договор купли-продажи не составляет большого труда. Просто придерживайтесь нижеприведенных рекомендаций, и полноценный рабочий договор будет у вас на руках.

Образец типового договора купли-продажи подсолнечника

Договор необходимо составлять в письменной форме в двух аутентичных экземплярах – по одной для каждой стороны.

Документ не требует обязательного нотариального удостоверения, однако для минимизации правовых рисков стороны вольны прибегнуть к услугам нотариуса.

В договоре продавец и покупатель выражают, с одной стороны, готовность передать сырье за плату, с другой – готовность товар принять и уплатить за него оговоренную сумму.

Содержание документа должно быть следующим:

  • Место и дата составление проекта документа;
  • Преамбула с описанием сторон. Если это физические лица – с указанием их ФИО; если организации – их полное наименование;

В преамбуле не обязательно описывать все идентифицирующие признаки сторон – это целесообразно сделать в отдельном разделе договора под названием «Реквизиты».

Если стороны действуют по доверенностям, этот факт также необходимо отразить, прописав реквизиты такой доверенности.

  • Предмет договора. Особое внимание уделяйте именно этому пункту, поскольку предмет – это единственное существенное условие договора купли-продажи. Если не указать предмет с необходимой степенью точности, то договор не будет считаться заключенным, следовательно, не будут применены и любые условия, описанные в нем;
Читайте также:  День прорастает семя фасоли

Предмет – это договоренность сторон о переходе конкретного объекта, в данном случае, подсолнечника. Прописывайте максимально точно, какое точно количество подсолнечника передается по договору в выбранных единицах измерения, ассортимент (если необходимо), упаковка и иные условия.

  • Момент перехода права собственности. Очень важный пункт. Дело в том, что с момента перехода права собственности риск случайной гибели имущества несет его собственник, и все претензии к другой стороне приниматься не будут;

Можно указать, что момент перехода права собственности происходит с момента погрузки продавцом на транспорт покупателя всего оговоренного объема имущества или момент доставки силами продавца продукции на склад покупателя.

  • Цена и условие оплаты. Хотя цена и не выступает существенным условием данной сделки, однозначно ее лучше указать;

Также не забудьте прописать условия оплаты – наличный или безналичный расчет, оплата авансом или по факту, сроки осуществления оплаты, сроки выставления первичных документов, актов сверки (если требуется).

  • Права и обязанности сторон. В данном пункте можно прописать любые условия, на которых настаивают стороны. В частности, можно оговорить условие о возврате тары, о праве на предварительный осмотр сырья или иные другие, которые необходимы продавцу и покупателю;
  • Ответственность сторон. За срывы сроков передачи товара стороны могут предусмотреть штрафные санкции, размер которых указать в договоре;
  • Условия расторжения договора. Еще один очень важный пункт. Пропишите все варианты, при которых договор, может быть, расторгнут в одностороннем порядке. Этими договоренностями воспользуется суд, если спор зайдет настолько далеко;
  • Условия об обстоятельствах непреодолимой силы, освобождающей стороны от ответственности;
  • Иные условия. В частности, здесь можно прописать срок действия договора, возможность заключения дополнительных соглашений и любые иные условия;
  • Реквизиты сторон. Здесь прописывайте все данные о сторонах – адреса, контакты, сведения из ЕГРЮЛ (если одной из сторон выступает юридическое лицо) или ЕГРИП (если сторона – индивидуальный предприниматель), финансовые реквизиты для перечисления денежных средств;
  • Подписи сторон. Уместно также поставить дату под подписью. Если этого не сделать, датой начала действия договора будет выступать дата подготовки проекта документа, указанная в самом начале.

Помните, что в договор могут быть включены любые условия, не противоречащие закону, которые необходимы сторонам.

Особенности договора купли-продажи подсолнечника

Самое главное при составлении подобного договора – это точное указание предмета, а также проверка контрагента.

Всегда есть риск столкнуться с мошенническими действиями, поэтому нужно перед тем, как подписывать договор, изучить данные ЕГРЮЛ/ЕГРИП, учредительные документы, документы о назначении директора или выданные доверенности.

Типовой образец договора купли-продажи молока.

Про о бразец договора купли-продажи товара смотрите тут.

Если в них вы обнаружите несоответствия, то это тревожный звоночек. В том случае, если есть сомнения в благонадежности второй стороны, от сделки лучше отказаться, чтобы потом не доказывать свою правоту в многомесячных судебных тяжбах.

Если не прописать в договоре предмет – существенное условие сделки, то договор будет считаться не заключенным, что сделает невозможным требовать от второй стороны исполнения прописанных в договоре обязанностей.

Расторжение договора купли-продажи подсолнечника

Расторгнуть договор стороны могут в любой момент, оформив соответствующее соглашение.

Если компромисса достичь не удается, необходимо обращаться в суд за односторонним расторжением.

Основаниями одностороннего расторжения будут являться существенные нарушения сторонами условий договора (например, не оплата товара в срок или непоставка продукции), а также условия, о которых стороны сами договорились в тексте договора купли-продажи.

Комментарии к статье «Типовой образец договора купли-продажи подсолнечника»

Никто ничего не написал пока. Будтье первым!

Источник